Оптимизация налогов – головная боль для каждого предпринимателя. Один из способов снизить налоговую нагрузку – структурировать деятельность с использованием агентских отношений.
Как же структурировать деятельность с применением агентов без риска для фирмы?
Различают два вида агентов:
Стоит отметить, что агентом на входе и агентом на выходе должны быть разные ИП.
Помимо этого агент может сопровождать исполнение договора, который заключен напрямую между принципалом (фирмой, которая нанимает агента) и контрагентом.
Необоснованная налоговая выгода
Основные аргументы, которые используют налоговики для доказательства необоснованной налоговой выгоды:
Положительная судебная практика
Вот несколько примеров.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 26.11.2013 по делу N А65-32145/2012 суд не усмотрел необоснованной налоговой выгоды, когда ИП-агентом была главный бухгалтер предприятия.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2013 по делу N А03-4714/2012 судебный акт был в пользу предприятия, ИП - агенты которого – его бывшие сотрудники. Они заключают договора с контрагентами, часть из которых была у предприятия до появления агентов. Однако есть и обратный пример в аналогичной ситуации. Это Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2016 N 10АП-1447/2016 по делу N А41-80968/14, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 13.07.2016 N Ф05-7825/2016 данное постановление оставлено без изменения.
В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.11.2014 N Ф01-4583/2014 налоговый орган безуспешно пытался доказать, что ИП-агент участвовало в сделке лишь формально. Были приведены (с процессуальными нарушениями) доводы о том, что директор предприятия и ИП-агент – это брат и сестра, однако налоговый орган проиграл спор.
В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.07.2015 год № А52-1831/2014 согласно договору агент от имени принципала должен был лично взаимодействовать с покупателем. Суд подтвердил реальность участия агента в сделке и отклонил доводы налогового органа о неправомерности включения в состав затрат вознаграждения предпринимателя.
Отрицательная судебная практика
Существует, конечно, и отрицательная для налогоплательщика судебная практика. Например, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.07.2016 N Ф04-2984/2016 по делу N А45-18777/2014 была рассмотрена ситуация, когда вознаграждение агенту рассчитывалось произвольно, а его отчеты имели ошибки в оформлении.
Ярким примером решения в пользу налогового органа стало Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 09.02.2016 N Ф01-6051/2015 по делу N А28-226/2015. Оно заслуживает того, чтобы быть частично процитированным:
В обоснование расходов в сумме 8 952 278 рублей 69 копеек, уплаченных по агентскому договору в качестве вознаграждения ИП Корякину В.Е., Общество представило акты выполненных работ (оказанных услуг) и отчеты агента. В них указаны наименования покупателей пиломатериалов, дата отгрузки и номер товарной накладной, сумма продажи и сумма агентского вознаграждения.
Вместе с тем суд установил и это подтвердили материалы дела, что ни один из представленных Обществом документов не содержит каких-либо сведений о видах и объемах выполненных работ и оказанных услуг.
Из протокола допроса ИП Корякина В.Е. следует, что он имеет постоянное место работы в больнице в должности акушера-гинеколога, и не знает, какие именно организации являются покупателями товаров Общества, с кем именно и когда он заключал договоры поставок.
В этом случае суд сделал вывод об отсутствии основания для указанных расходов и их направленности на получение дохода.
Доказательства необоснованной налоговой выгоды
Другим ярким примером, вынесенным в пользу налогового органа, стало Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.02.2017 N Ф09-12141/16 по делу N А60-27258/2016. В качестве агентов здесь выступили организации, имеющие признаки «анонимных структур». Суд указал на следующие обстоятельства:
Вывод
В последних рассмотренных случаях имел место формальный документооборот. Поэтому, если вам предстоит пройти налоговую проверку или обжаловать ее результаты в суде, то вам, вероятно, придется отвечать на такие же вопросы, как в наших примерах. Подготовьтесь к этому заранее, чтобы избежать неприятных сюрпризов.
Учебный центр "Потенциал" специально для Вас подготовил курс по теме "Законные пути снижения налоговой нагрузки (и страховых взносов) в 2017 – 2018 годах с учетом изменений в законодательстве и судебной практике (40 часов)"
Автор статьи: Иваницкий Виктор Сергеевич – кандидат экономических наук, магистр права, аттестованный аудитор (аттестат нового образца), квалификация ДипИФР МСФО АССА. Стаж работы в сфере экономического консалтинга - 17 лет.
← Предыдущая новость | Следующая новость → |